GmgV und Körperschaftsteuer: Was die neue Rechtsform für Unternehmer bedeutet
Stand: April 2026
Am 4. März 2026 veröffentlichten das Bundesministerium der Justiz und das Bundesfinanzministerium gemeinsam ein Rahmenkonzept für eine bislang unbekannte Rechtsform: die Gesellschaft mit gebundenem Vermögen, kurz GmgV. Für Sie als Unternehmer, der gemeinwohlorientierte Ziele verfolgen möchte, ohne auf eine klassische Kapitalgesellschaft zu verzichten, ist das eine bemerkenswerte Neuerung. Zugleich wirft die GmgV steuerliche Fragen auf, die sich von denen bekannter Rechtsformen deutlich unterscheiden. Wer eine GmgV gründen oder in eine solche umwandeln möchte, sollte die steuerlichen Grundlagen kennen — bevor die ersten Entscheidungen fallen.
Was ist die GmgV – und warum ist die Körperschaftsteuer hier besonders relevant?
Die GmgV richtet sich an Unternehmer, die ihr Vermögen fest und dauerhaft einem gemeinwohlorientierten Zweck widmen wollen. Das klingt auf den ersten Blick nach Gemeinnützigkeit — ist es aber nicht zwingend. Genau darin liegt der entscheidende steuerliche Knackpunkt.
Für die GmgV entstehen sowohl Körperschaftsteuer als auch Gewerbesteuer. Sie wird steuerlich wie eine klassische Kapitalgesellschaft behandelt — vergleichbar mit einer GmbH. Der geltende Körperschaftsteuersatz beträgt 15 Prozent auf den zu versteuernden Gewinn, zuzüglich 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer. Obendrauf kommt die Gewerbesteuer, deren Höhe vom Hebesatz der jeweiligen Gemeinde abhängt. Wer erwartet, dass die GmgV kraft ihrer Konstruktion automatisch steuerlich begünstigt ist, wird enttäuscht werden.
Wichtiger Hinweis: Die GmgV ist keine gemeinnützige Rechtsform kraft Gesetzes. Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer fallen grundsätzlich an – eine Steuerbefreiung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG setzt zusätzlich die formale Anerkennung der Gemeinnützigkeit voraus.
Viele Mandanten übersehen beim ersten Lesen des Rahmenkonzepts einen wesentlichen Punkt: Gemeinwohlorientierung und steuerliche Gemeinnützigkeit sind zwei rechtlich verschiedene Konzepte. Eine GmgV kann gemeinwohlorientiert agieren und dennoch in vollem Umfang körperschaftsteuerpflichtig bleiben.
Körperschaftsteuer im Wandel: Was kommt ab 2028?
Für alle Kapitalgesellschaften — und damit auch für die GmgV — ist eine strukturelle Reform der Körperschaftsteuer vorgesehen. Ab 2028 soll der Steuersatz jedes Jahr um einen Prozentpunkt sinken, bis er 2032 bei zehn Prozent angelangt ist. Das ist eine spürbare Entlastung, die die GmgV langfristig gegenüber anderen Rechtsformen attraktiver machen könnte.
In unserer Beratungspraxis erleben wir häufig, dass solche Reformvorhaben in der Gründungsplanung zu wenig Gewicht bekommen. Wer heute eine GmgV aufbaut, denkt in Zeiträumen von zehn oder zwanzig Jahren. Eine Körperschaftsteuerbelastung, die 2026 noch bei 15 Prozent liegt, könnte bis 2032 um ein Drittel gesunken sein — das verändert Renditeberechnungen und Ausschüttungsstrategien erheblich.
- Aktueller Satz (2026): 15 Prozent Körperschaftsteuer plus 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag – das ist die Ausgangslage für alle GmgV-Gründungen heute.
- Geplante Absenkung ab 2028: Jährliche Reduktion um einen Prozentpunkt, Ziel ist ein Satz von zehn Prozent im Jahr 2032.
- Gewerbesteuer bleibt: Auch bei einer GmgV fällt Gewerbesteuer an. Kein Freibetrag wie bei Personengesellschaften – ab dem ersten Euro Gewerbeertrag wird besteuert.
- Kein Grundfreibetrag: Als juristische Person steht der GmgV kein einkommensteuerlicher Grundfreibetrag zu. Die Belastung beginnt unmittelbar mit dem ersten steuerpflichtigen Euro Gewinn.
Tipp: Wer eine GmgV plant, sollte heute schon die steuerliche Fünfjahres-Perspektive einrechnen. Die Körperschaftsteuerentlastung ab 2028 kann die Gesamtsteuerbelastung spürbar verschieben.
Ersatzerbschaftsteuer: Die unterschätzte Belastung der GmgV
Neben der laufenden Körperschaftsteuer verdient eine weitere steuerliche Besonderheit Ihre Aufmerksamkeit: die Ersatzerbschaftsteuer. Sie fällt alle 30 Jahre an — vergleichbar mit der Regelung, die für Familienstiftungen gilt.
Der Hintergrund ist folgender: Das Vermögen in der GmgV ist dauerhaft festgeschrieben und wechselt nie durch Erbschaft den Eigentümer. Damit entgeht dem Fiskus auf ewig die Erbschaftsteuer, die bei einem normalen Vermögensübergang anfiele. Der Gesetzgeber gleicht das aus, indem er alle 30 Jahre einen gedachten Generationenwechsel ansetzt — steuerlich so gerechnet, als ob zwei Erben das Vermögen übernehmen würden. Das Ergebnis ist ein regelmäßiger Einmalbetrag, der die GmgV in diesem Rhythmus trifft.
Wichtiger Hinweis: Die Ersatzerbschaftsteuer wird in der Gründungsplanung einer GmgV oft nicht ausreichend berücksichtigt. Wer ein größeres Vermögen einbringt, sollte den 30-Jahres-Rhythmus in der Liquiditätsplanung von Anfang an einkalkulieren.
Zum Vergleich: Eine gemeinnützige Körperschaft, die die Voraussetzungen des § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG erfüllt, ist von der Körperschaftsteuer befreit — und umgeht damit diese Belastung vollständig. Der Weg zur formalen Gemeinnützigkeit ist jedoch aufwendig und an strenge Bedingungen geknüpft.
Gemeinnützigkeit als Alternative zur GmgV-Besteuerung
Wer den Weg der vollen Körperschaftsteuerpflicht vermeiden möchte, kann prüfen, ob die GmgV die Voraussetzungen für eine Steuerbefreiung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG erfüllt. Diese Regelung stellt Körperschaften steuerfrei, die ihren Betrieb vollständig und direkt auf gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke ausrichten — und zwar nicht nur auf dem Papier, sondern auch in der gelebten Praxis.
Die Anerkennung erteilt das zuständige Finanzamt. Praktisch wichtig: Der Freistellungsbescheid gilt maximal fünf Jahre und wird alle drei Jahre durch das Finanzamt überprüft. Verliert eine GmgV die Gemeinnützigkeit — etwa weil die tatsächliche Geschäftsführung nicht mehr mit dem satzungsmäßigen Zweck übereinstimmt — droht der rückwirkende Entzug der Steuerbefreiung. Das kann empfindliche Nachzahlungen auslösen.
Gemeinnützige Vereine und Körperschaften profitieren außerdem von einer Freigrenze: Liegen die Bruttoeinnahmen aus wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben unter 45.000 Euro, fällt keine Körperschaftsteuer an. Für die GmgV als solche gilt diese Freigrenze nicht automatisch — sie kommt nur zum Tragen, wenn die Gemeinnützigkeit formal anerkannt wurde.
- Freistellungsbescheid: Maximal fünf Jahre gültig, alle drei Jahre durch das Finanzamt geprüft. Wer die Anforderungen nicht mehr erfüllt, verliert die Steuerbefreiung.
- 45.000 Euro Freigrenze: Gilt für gemeinnützige Körperschaften bei wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben – nicht für die steuerpflichtige GmgV ohne Gemeinnützigkeitsstatus.
- Satzungsgestaltung: Die Satzung der GmgV muss den gemeinnützigen Zweck eindeutig und ausschließlich formulieren. Unklare Formulierungen führen zur Ablehnung durch das Finanzamt.
GmgV-Struktur: Was die Rechtsform steuerlich prägt
Die GmgV kommt mit einer mitgliedschaftlichen Organisationsform daher — und das mit bemerkenswerter Flexibilität: Eine Mindestanzahl an Mitgliedern schreibt das Konzept nicht vor, ein einziges Mitglied reicht aus. Das hebt sie von einer Genossenschaft ab, stellt aber ähnliche Fragen zur internen Kontrolle. Wer sicherstellt, dass die Vermögensbindung auch wirklich eingehalten wird? Laut Rahmenkonzept übernehmen das Prüfverbände, die ähnlich wie im Genossenschaftswesen organisiert sind und die Einhaltung der Bindungsregeln von außen kontrollieren. Für Sie als Gründer bedeutet das: Sie unterwerfen sich einer externen Prüflogik — ähnlich einem Audit, das regelmäßig wiederkehrt.
Diese Konstruktion hat eine unmittelbare steuerliche Konsequenz: Das gebundene Vermögen lässt sich nicht frei ausschütten. Das klingt zunächst nach einem Nachteil — kann aber steuerlich durchaus vorteilhaft sein. Was nicht ausgeschüttet wird, unterliegt auf Ebene der Mitglieder auch keiner Abgeltungsteuer. Die Körperschaftsteuer fällt auf Ebene der GmgV an, und beim Ausscheiden erhalten Mitglieder lediglich ihr eingezahltes Kapital ohne Rendite zurück.
Laut Branchenkennern ist die GmgV besonders für Unternehmer attraktiv, die ein Lebenswerk dauerhaft sichern wollen, ohne es an Erben zu übergeben oder an einen Kapitalmarkt zu verlieren. Die steuerliche Gestaltung muss dabei von Anfang an mitgedacht werden.
Häufig gestellte Fragen
Welche Steuern fallen bei einer GmgV konkret an?
Eine GmgV unterliegt der Körperschaftsteuer von 15 Prozent zuzüglich 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag sowie der Gewerbesteuer — und das ab dem ersten Euro Gewerbeertrag, da kein Freibetrag wie bei Personengesellschaften gilt. Denken Sie außerdem an die Ersatzerbschaftsteuer im 30-Jahres-Rhythmus: Wer beispielsweise ein Vermögen von zwei Millionen Euro einbringt, sollte schon bei der Gründung ausrechnen, welche Liquidität in 30 Jahren für diesen Einmalbetrag bereitgestellt werden muss. Nur bei formal anerkannter Gemeinnützigkeit greift die Befreiung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG.
Wird die GmgV automatisch als gemeinnützig und damit körperschaftsteuerfrei anerkannt?
Nein — das ist ein weit verbreiteter Irrtum. Gemeinwohlorientierung ist ein inhaltliches Merkmal der GmgV, sagt aber nichts über den steuerlichen Status aus. Die formale Gemeinnützigkeit muss gesondert beim Finanzamt beantragt werden. Erst ein gültiger Freistellungsbescheid befreit von der Körperschaftsteuer. Liegt dieser nicht vor, ist die GmgV in vollem Umfang steuerpflichtig — ohne Ausnahme.
Wie lange gilt ein Freistellungsbescheid für eine gemeinnützige GmgV?
Ein Freistellungsbescheid ist maximal fünf Jahre gültig. Das Finanzamt prüft alle drei Jahre, ob die Voraussetzungen für die Gemeinnützigkeit weiterhin erfüllt sind. Wer die Anforderungen nicht mehr erfüllt – etwa weil die tatsächliche Geschäftsführung vom satzungsmäßigen Zweck abweicht – riskiert den Verlust der Steuerbefreiung, unter Umständen auch rückwirkend.
Was geschieht steuerlich, wenn ein GmgV-Mitglied ausscheidet?
Ausscheidende Mitglieder erhalten ausschließlich ihr ursprünglich eingezahltes Kapital zurück — kein Mehr, keine Wertsteigerung, keine Gewinnbeteiligung. Das ist das Kernprinzip der Vermögensbindung. Steuerlich bedeutet das für das Mitglied: Es entsteht kein steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn und keine Abgeltungsteuer, weil schlicht keine ausschüttungsfähigen Gewinnanteile existieren. Wer also überlegt, ob sich der Eintritt in eine GmgV lohnt, sollte wissen: Die Wertsteigerung des eingebrachten Vermögens bleibt dauerhaft in der Gesellschaft — und landet nicht im eigenen Portemonnaie.
Wie wirkt sich die geplante Körperschaftsteuersenkung auf die GmgV aus?
Ab 2028 soll der Körperschaftsteuersatz jährlich um einen Prozentpunkt sinken – von derzeit 15 Prozent auf zehn Prozent bis 2032. Das gilt für alle Kapitalgesellschaften und damit auch für die GmgV. Wer eine GmgV langfristig plant, sollte diese Entlastung in die Wirtschaftlichkeitsberechnung einbeziehen, da sie die laufende Steuerbelastung erheblich reduzieren kann.
Welche typischen Fehler entstehen bei der GmgV-Gründung mit Blick auf die Steuer?
Zwei Fehler begegnen uns in der Beratungspraxis besonders häufig. Erstens: die Annahme, die GmgV sei ohne weiteres Zutun steuerbegünstigt — wer keinen Freistellungsbescheid erwirkt, zahlt volle Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer. Zweitens: die fehlende Satzungspräzision. Unklare oder zu weite Zweckformulierungen führen dazu, dass das Finanzamt die Gemeinnützigkeit ablehnt — und eine nachträgliche Satzungsänderung kostet Zeit und Geld. Beide Fehler lassen sich durch sorgfältige Vorbereitung vermeiden.
Hinweis: Dieser Artikel dient ausschließlich der allgemeinen Information und stellt keine steuerliche Beratung dar. Steuerliche Sachverhalte sind individuell verschieden. Für verbindliche Auskünfte wenden Sie sich bitte an einen zugelassenen Steuerberater. Trotz sorgfältiger Recherche übernehmen wir keine Gewähr für die Vollständigkeit und Aktualität der Angaben.
TABAK Steuerberatung
Augustaanlage 33, 68165 Mannheim
Inhaberin und Steuerberaterin: Fatma Tabak-Özkul
Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ersetzt keine individuelle Steuerberatung. Für eine persönliche Beratung stehen wir Ihnen gerne zur Verfügung.
